Chính sách thuế đối với giao dịch hoán đổi và mua bán chứng chỉ quỹ như thế nào?

Chứng chỉ quỹ là loại chứng khoán xác nhận quyền sở hữu của nhà đầu tư đối với một phần vốn góp của quỹ đại chúng. Trong thời gian qua, với sự phát triển của thị trường chứng khoán ở Việt Nam, chứng chỉ quỹ của các quỹ đại chúng cũng bắt đầu phát triển và nhận được sự quan tâm của các nhà đầu tư trong và ngoài nước. Liên quan đến vấn đề này, gần đây, Cục Thuế TP. Hà Nội vừa có Công văn số 3341/CT-TTHT giải đáp những thắc mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc áp dụng chính sách thuế đối với giao dịch hoán đổi và mua bán chứng chỉ quỹ.

Ảnh minh họa. Nguồn: internet

Trươc đo, Cục Thuế TP. Hà Nội nhận được Công văn số 06/2020/CV-SSIAM-KT ngày 10/1/2020 của Công ty TNHH Quản lý Quỹ SSI hỏi về chính sách thuế đôi vơi giao dịch hoán đôi và mua bán chứng chỉ quỹ.

Vê vân đê nay, Cục Thuế TP. Hà Nội cho biêt, theo Khoản 2a, Điều 3, Nghị định sô 218/20137NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhâp doanh nghiêp (TNDN) quy định về thu nhập chịu thuế tư chuyển nhượng vốn bao gồm thu nhập từ việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vôn đã đầu tư vào DN, kể cả trường hợp bán DN, chuyên nhương chứng khoán, chuyển nhượng quyên góp vốn và các hình thức chuyên nhương vốn khác theo quy đinh của pháp luât.

Căn cứ Điêu 14, Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN, thi thu nhập từ chuyển nhượng vốn của DN là thu nhập co được từ chuyên nhượng một phân hoặc toàn bộ sô vôn của DN đã đâu tư cho một hoặc nhiều tô chức, cá nhân khác (bao gồm cả trường hợp bán DN). Thơi điêm xác đinh thu nhâp từ chuyên nhương vốn là thời điêm chuyên quyên sở hữu vốn.

Trường hợp DN có chuyển nhượng vốn không nhận bằng tiền mà nhận bằng tài sản, lơi ích vật chất khác (cô phiếu, chứng chỉ quỹ…) co phát sinh thu nhập thì phải chịu thuế thu nhập DN. Giá trị tài sản, cô phiếu, chứng chỉ quỹ… được xác định theo giá bán của sản phẩm trên thị trường tại thời điêm nhận tài sản. Vê căn cứ tính thuế, thu nhâp tinh thuê tư chuyên nhương vôn đươc xac đinh:

Thu nhập tính thuế=Giá chuyển nhượng-Giá mua của phân vôn chuyên nhương-Chi phí chuy ê n nhượng

Trong đo, gia chuyển nhượng được xác định là tổng gia tri thực tế mà bên chuyển nhượng thu được theo hợp đông chuyên nhượng.

Bên canh đo, theo Điều 15 Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn về thuế TNDN từ chuyên nhượng chứng khoán thi thu nhập từ chuyển nhượng chưng khoán của DN là thu nhập có được từ việc chuyên nhượng cô phiêu, trai phiếu, chưng chỉ quỹ và các loại chưng khoán khác theo quy định.

Vê căn cứ tinh thuế, thu nhập tinh thuế từ chuyên nhượng chưng khoán trong kỳ được xác định bằng giá bán chứng khoán trừ (-) giá mua của chứng khoán chuyên nhượng, trừ (-) các chi phi liên quan đến việc chuyển nhượng. Trong đo, giá mua của chứng khoán được xác định như sau:

- Đối vơi chưng khoán niêm yết và chưng khoán của công ty đại chúng chưa niêm yết nhưng thực hiện đăng ký giao dịch tại trung tâm giao dịch chứng khoán thì giá mua chứng khoán là giá thực mua chứng khoán (là giá khớp lệnh hoặc giá thỏa thuận) theo thông báo của Sở giao dịch chứng khoan, trung tâm giao dịch chứng khoan.

- Đối với chứng khoán mua thông qua đấu giá thì gia mua chứng khoan là mức giá ghi trên thông báo kết quả trung đấu giá cô phân của tô chức thực hiện đấu giá cổ phần và giấy nộp tiền.

- Đối với chứng khoán không thuộc các trường hợp nêu trên: giá mua chưng khoán là giá chuyên nhượng ghi trên hơp đông chuyên nhượng.

Căn cứ Điều 8 Thông tư sô 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung gạch đầu dòng thứ hai điểm a Khoản 2 Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC thi giá mua của phần vốn chuyển nhượng được xác định đối với từng trường hợp như sau: Nếu là chuyển nhượng vốn góp thành lập DN là giá trị phần vốn góp lũy kế đến thời điêm chuyển nhượng vốn trên cơ sở sổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán và được các bên tham gia đầu tư vốn hoặc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận, hoặc kết quả kiêm toán của công ty kiểm toán độc lập đôi với DN 100% vôn nước ngoài. Nếu là phần vốn do mua lại thì giá mua là giá trị vốn tại thời điểm mua. Giá mua được xác định căn cứ vào hợp đồng mua lại phần vốn góp, chứng từ thanh toán.

Căn cứ Khoản 3 Điều 7 Thông tư sô 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam thi thu nhập phát sinh tại Việt Nam của Nhà thầu nươc ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là các khoản thu nhập nhận được dưới bất kỳ hình thức nào trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điêu 2 Chương I), không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài. Trong một sô trường hợp cụ thể chinh la thu nhập từ chuyên nhượng chứng khoán.

Tại Điều 8 Mục 2 Chương II hướng dẫn về trường hơp nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí đê xác định thu nhập chịu thuê thi nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: Có cơ sở thương tru tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư tru tại Việt Nam; Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thâu phụ từ 183 ngày trở lên kê từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; Ap dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cơ quan thuế cấp mã số thuế. Căn cứ tinh thuế là doanh thu tinh thuế TNDN và tỷ lệ (%) thuế TNDN tinh trên doanh thu tính thuế, cu thê:

Số thuế TNDN phải nộp=Doanh thu ti nh thuế TNDNxTỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuê

Đối với chuyển nhượng chứng khoán, chứng chỉ tiền gửi, doanh thu tinh thuê TNDN là tổng doanh thu bán chưng khoán, chứng chỉ tiên gửi tai thơi điêm chuyển nhượng.

Trong khi đo, Điều 16 Thông tư sô 92/2015/TT-BTC sưa đổi, bô sung điểm a và điêm b khoản 2 Điều 11 Thông tư số 111/2013/TT-BTC quy đinh ro, thu nhập tinh thuế từ chuyển nhượng chứng khoán được xác định là giá chuyên nhượng chứng khoán từng lân. Giá chuyển nhượng chứng khoán được xác định như sau:

- Đối với chứng khoán của công ty đại chúng giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán, giá chuyên nhượng chưng khoán là giá thực hiện tại Sở Giao dịch chưng khoán. Gia thực hiện là giá chứng khoán được xác định từ kết quả khớp lệnh hoặc giá hình thành từ các giao dịch thỏa thuận tại Sở Giao dịch chứng khoan.

- Đôi với chứng khoán không thuộc trường hợp nêu trên, giá chuyển nhượng là giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng hoặc giá thực tế chuyển nhượng hoặc giá theo sổ sách kê toán của đơn vị có chứng khoán chuyển nhượng tại thời điêm lập báo cao tài chính gần nhất theo quy định của pháp luật về kế toán trước thời điêm chuyên nhượng.

Vê thuê suất và cách tính thuế, theo Điều 16 Thông tư 92/2015/TT-BTC, cá nhân chuyển nhượng chưng khoan nộp thuế theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần. Trong đo, cách tính thuế đươc quy đinh ro như sau:

Thuế thu nhập cá nhân phải nộp=Giá chuyển nhượng chứng khoán từng lầnxThuế suất 0,1%

Tại Khoản 2 Điều 21 sửa đổi, bổ sung điểm b.1 Khoản 1 Điều 16 Thông tư sô 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bô Tài chính quy đinh tổ chức, ca nhân trả thu nhập khấu trừ thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công phai khai thuế theo Tờ khai mẫu số 05/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập khâu trừ thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn, từ chuyển nhượng chứng khoán, từ bản quyên, từ nhượng quyên thương mại, từ trung thưởng của cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú; từ kinh doanh của cá nhân không cư trú; Tổ chức, cá nhân nhận chuyên nhượng vốn của cá nhân không cư trú khai thuế theo Tờ khai mâu số 06/TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC.

Căn cứ Điều 10 Thông tư sô 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNCN thi căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn là thu nhập tính thuế và thuế suất. Trong đo, thu nhập tinh thuế từ đầu tư vốn là thu nhập chịu thuế mà cá nhân nhận được theo hướng dẫn tại khoản 3, Điều 2 Thông tư này. Trong khi đo, thuế suất đối với thu nhập từ đầu tư vốn áp dụng theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất là 5%. Thời điểm xac định thu nhập tính thuế đôi với thu nhập từ đầu tư vốn là thời điểm tô chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế. Trong đo, cach tinh thuê la:

Sô thuế thu nhập cá nhân phải nộp=Thu nhập tinh thuêxThuế suất 5 %

Tại Điều 19 Thông tư sô 111/2013/TT-BTC hướng dẫn xác định thuế TNCN đối với thu nhập từ đầu tư vôn của cá nhân không cư trú, thi thuê TNCN đối với thu nhập từ đầu tư vốn của cá nhân không cư trú được xác định bằng tông thu nhập tính thuế mà cá nhân không cư trú nhận được từ việc đầu tư vốn vào tô chức, cá nhân tại Việt Nam nhân (x) với thuế suất 5%. Thu nhập tinh thuế, thời điểm xác định thu nhập tinh thuế TNCN từ đầu tư vốn của cá nhân không cư tru được xác định như đôi với thu nhập tính thuế, thời điêm xác định thu nhập tinh thuế TNCN từ đầu tư vốn của cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại khoản 1, khoản 3, Điều 10 Thông tư này.

Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP. Hà Nội cho răng, đôi với DN trong nước, khi chuyển nhượng vốn, giá mua của phần vốn chuyển nhượng để xác định thu nhập chịu thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng vốn được xác định theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư sô 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 cua Bộ Tài chính.

Trong trường hơp tổ chức nước ngoài phát sinh thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng chứng chỉ quỹ, tổ chức nước ngoài này không đáp ứng một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II Thông tư sô 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài chính thì Công ty TNHH Quản lý Quỹ SSI nộp thay thuế TNDN cho nhà thầu nước ngoài theo tỷ lệ 0,1% trên doanh thu tính thuế theo hướng dẫn tại Điều 13 Mục 3 chương II Thông tư sô 103/2014/TT-BTC.

Trường hơp nhà đầu tư là cá nhân (cư trú và không cư trú) thực hiện chuyên nhượng chứng chỉ quỹ ETF thì khoản thu nhập này là thu nhập chịu thuế TNCN từ chuyển nhượng chưng khoán và phải nộp thuế TNCN trên tưng lần chuyển nhượng. Trường hơp nhà đầu tư là cá nhân (cư trú và không cư trú) thực hiện góp vốn vào Quỹ ETF thì nhà đầu tư chưa phải khai và nộp thuế từ chuyển nhượng chứng khoán khi góp vốn; Khi nhà đầu tư rút vốn ra khỏi quỹ ETF thì phải khai và nộp thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán khi góp vốn vào quỹ ETF và thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán khi rút vốn khỏi quỹ ETF.

Tổ chức, cá nhân trả thu nhập khấu trừ thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn, từ chuyển nhượng chứng khoán của cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú theo hướng dẫn tại Khoản 2 Điều 21 Thông tư sô 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015. Giá chuyển nhượng chưng khoán được xác định theo hướng dẫn tại Điều 16 Thông tư sô 92/2015/TT-BTC…

Theo tapchitaichinh.vn